常州市審計(jì)局文件

常審發(fā)〔2009〕82號(hào)

常州市審計(jì)局關(guān)于印發(fā)《績(jī)效審計(jì)操作指南

（試行）》的通知

各轄市、區(qū)審計(jì)局，市局各處室：

為深入貫徹江蘇省審計(jì)廳《關(guān)于大力推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》、中共常州市委辦公室《關(guān)于加快推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的意見(jiàn)》，指導(dǎo)、規(guī)范績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)工作，提升績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)將《常州市審計(jì)局績(jī)效審計(jì)操作指南（試行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)參照?qǐng)?zhí)行。

二○○九年十二月十四日

常州市審計(jì)局績(jī)效審計(jì)操作指南（試行）

第一章  總則

第一條  為了指導(dǎo)、規(guī)范績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、江蘇省審計(jì)廳《關(guān)于大力推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》、常州市委辦公室《關(guān)于加快推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的意見(jiàn)》（常辦發(fā)〔2009〕44號(hào)）、國(guó)家審計(jì)署有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際情況，制定本操作指南。

第二條  本指南旨在為進(jìn)行績(jī)效審計(jì)提供基本的工作框架，適用于審計(jì)機(jī)關(guān)立項(xiàng)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)。結(jié)合財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資等其他審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，可參照有關(guān)條款。

第三條  本指南所稱績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)配置、使用、利用政府性資金或其他公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行檢查、鑒證和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)改善公共管理，為政府及有關(guān)方面決策提供信息的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)性是指從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到一定質(zhì)量的條件下耗費(fèi)最少的公共資源，主要關(guān)注投入和整個(gè)過(guò)程中的成本節(jié)約程度。

效率性是指投入資源與產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，主要關(guān)注一定的投入取得最大化產(chǎn)出或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化。

效果性是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，即期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系，主要關(guān)注政策、資金、項(xiàng)目等實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)情況。

第四條  績(jī)效審計(jì)的總體目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出審計(jì)建議，審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響力，促進(jìn)管理使用公共資金、公共資源的部門單位節(jié)約、高效、優(yōu)質(zhì)地履行職責(zé)。

績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)細(xì)化、具體、明確，根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目確定具體的審計(jì)目標(biāo)。一般以促進(jìn)體制效率、政策效用、管理效能、工作成效、資金效益、資產(chǎn)安全、資源節(jié)約、生態(tài)環(huán)境改善等為主要審計(jì)目標(biāo)。

第五條  根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)資源情況對(duì)審計(jì)范圍和方式作出恰當(dāng)選擇，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行全面審計(jì)，也可以就特定資金、特定行業(yè)、特定事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)、效率或效果進(jìn)行有選擇性的專項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查。

第六條  績(jī)效審計(jì)應(yīng)以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，堅(jiān)持真實(shí)性、合法性與效益性審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一和互補(bǔ)。

第七條  本指南包括總則、審計(jì)項(xiàng)目的選擇、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤檢查共九章。

第八條  本指南的未盡事項(xiàng)執(zhí)行審計(jì)法及審計(jì)署頒布的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。指南將隨著績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展進(jìn)行修訂。

第二章  審計(jì)項(xiàng)目的選擇

第九條  績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇應(yīng)在調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性分析的基礎(chǔ)上確定。

績(jī)效審計(jì)應(yīng)逐步實(shí)行項(xiàng)目計(jì)劃管理，建立動(dòng)態(tài)項(xiàng)目庫(kù)，供在恰當(dāng)時(shí)機(jī)選擇實(shí)施。備選項(xiàng)目信息應(yīng)包括具體項(xiàng)目的背景、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、所需審計(jì)資源等。

第十條  按照下列步驟選擇與確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目：

（一）調(diào)查審計(jì)需求。根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，綜合評(píng)估黨委、政府重點(diǎn)工作和社會(huì)關(guān)注熱點(diǎn)，本級(jí)人大、政府對(duì)審計(jì)工作的要求或交辦事項(xiàng)，體制機(jī)制、政策決策、制度管理、資金資源以及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、行政效能、環(huán)境效益等方面值得關(guān)注的情況，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目。

對(duì)結(jié)合型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，一般根據(jù)部門、單位主要職能及征收或管理、使用的財(cái)政資金及公共資源情況進(jìn)行初選。

（二）對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。從政策執(zhí)行、資金使用或項(xiàng)目進(jìn)展情況是否具備審計(jì)條件，有關(guān)法規(guī)文件資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資料、信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等的可獲取性，被審計(jì)單位的配合程度，審計(jì)人員、職業(yè)技能等審計(jì)資源滿足程度等方面，對(duì)初選項(xiàng)目進(jìn)行可行性評(píng)估，確定備選項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)工作量等事項(xiàng)。

（三）確定審計(jì)項(xiàng)目?？紤]備選審計(jì)項(xiàng)目的重要性、影響力、建設(shè)性、時(shí)效性、風(fēng)險(xiǎn)性等因素確定審計(jì)項(xiàng)目。

重要性，最大限度地促進(jìn)政府部門提高公共管理責(zé)任以及提高政策、資金等公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

影響力，考慮項(xiàng)目背景、重要性程度、審計(jì)覆蓋面、政府及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等，評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境等影響。

建設(shè)性，審計(jì)結(jié)果在制度建設(shè)、政策執(zhí)行、內(nèi)部管理或資金使用等方面存在可改進(jìn)的空間，預(yù)期審計(jì)效果明顯，審計(jì)建議具有增值性。

時(shí)效性，關(guān)注審計(jì)需求，審計(jì)時(shí)機(jī)貼近經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，及時(shí)幫助解決問(wèn)題。政策執(zhí)行期已近結(jié)束、政策文件即將出臺(tái)、其他機(jī)構(gòu)已經(jīng)或準(zhǔn)備進(jìn)行績(jī)效評(píng)估的，一般不再選擇。

風(fēng)險(xiǎn)性，考慮項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等。

第十一條  審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前，可以根據(jù)情況組織專家進(jìn)行論證。

第三章  審前調(diào)查

第十二條  審計(jì)組編制績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位及審計(jì)事項(xiàng)開(kāi)展審前調(diào)查。

根據(jù)調(diào)查了解所獲取資料和情況的復(fù)雜程度，可以形成單獨(dú)的調(diào)查情況報(bào)告，調(diào)查報(bào)告作為審計(jì)實(shí)施方案的附件。

第十三條  審前調(diào)查的主要內(nèi)容：

（一）單位類型、組織結(jié)構(gòu)及其主要職責(zé)范圍，審計(jì)涉及的主要機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、人員結(jié)構(gòu)情況。

（二）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況。

（三）財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制、業(yè)務(wù)管理體制、業(yè)務(wù)流程以及有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)制度。

（四）財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其執(zhí)行分析報(bào)告，項(xiàng)目進(jìn)展情況，資金撥付進(jìn)度。

（五）管理分配的財(cái)政專項(xiàng)資金等政府性資金的類型、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、投向情況，資金分配計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)、資金撥付使用、項(xiàng)目資金管理及效益分析情況，計(jì)劃編制、分配原則、審批程序及資金的使用范圍、管理辦法等。

（六）財(cái)政財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)情況。

（七）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目申報(bào)文本、項(xiàng)目評(píng)審資料、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料的健全完整性和可獲取性。

（八）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。

第十四條  審前調(diào)查應(yīng)擬定調(diào)查提綱，收集、分析與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的資料和信息。

可以采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查被審計(jì)單位及其主管部門、財(cái)政等部門，登陸互聯(lián)網(wǎng)、查閱以前年度審計(jì)檔案以及進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和調(diào)查研究等方法，全面了解和收集有關(guān)項(xiàng)目背景資料、資金活動(dòng)、項(xiàng)目進(jìn)展情況以及相關(guān)政策、法規(guī)、制度等資料。

對(duì)業(yè)務(wù)流程或管理環(huán)節(jié)較多的單位，可根據(jù)審計(jì)需要繪制資金流程、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程、內(nèi)控流程等工作流程圖確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。

必要時(shí)，可以就有關(guān)內(nèi)容走訪紀(jì)檢監(jiān)察、信訪等部門了解有關(guān)情況。

第四章  審計(jì)實(shí)施方案

第十五條  審計(jì)組應(yīng)對(duì)審前調(diào)查所獲取的情況進(jìn)行評(píng)估，編制審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、需要完成的具體任務(wù)和預(yù)期的審計(jì)成果。審計(jì)實(shí)施方案能夠控制和指導(dǎo)全部審計(jì)過(guò)程。

第十六條  審計(jì)組可以參照以下模式制定審計(jì)實(shí)施方案：

（一）問(wèn)題導(dǎo)向。在立項(xiàng)時(shí)已知項(xiàng)目在政策目標(biāo)、機(jī)制體制、制度健全及執(zhí)行、項(xiàng)目管理、資金（資源）投入使用等方面存在問(wèn)題和缺陷，核對(duì)問(wèn)題和缺陷的存在性，收集審計(jì)證據(jù)，分析原因，提出有針對(duì)性的整改措施。

（二）制度導(dǎo)向。對(duì)項(xiàng)目績(jī)效情況不作預(yù)先判斷，而是以制度為導(dǎo)向，分析制度的健全性，檢查制度的遵循性，對(duì)被審計(jì)單位按照制度規(guī)定的業(yè)務(wù)程序等內(nèi)容全面搜集審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)并分析審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在問(wèn)題的跡象或效益不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位整改。

（三）結(jié)果導(dǎo)向。對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。檢查項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成情況，對(duì)政策、資金和管理的目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)、效率、效果以及公平性、服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任和公眾滿意程度等既定的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量比較和綜合評(píng)判，分析影響績(jī)效的原因，提出審計(jì)建議。

第十七條  審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制依據(jù)，包括審計(jì)準(zhǔn)則、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案及政府交辦等。

（二）被審計(jì)單位、項(xiàng)目的主要情況。

（三）具體審計(jì)目標(biāo)及績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及主要審計(jì)步驟方法等。

（五）審計(jì)成果形式和審計(jì)要求。

（六）審計(jì)起止時(shí)間、資源配置。

第十八條  審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查了解情況進(jìn)行重要性判斷，并綜合考慮下列因素確定實(shí)施方案的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)內(nèi)容：

（一）黨委政府、人大和公眾的關(guān)注程度。

（二）是否存在政策制度不健全或嚴(yán)重缺陷問(wèn)題。

（三）是否存在制度執(zhí)行不規(guī)范、資源分配程序不完善問(wèn)題。

（四）管理部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的弱點(diǎn)未采取改善績(jī)效管理的行動(dòng)。

（五）各方責(zé)任重疊或職責(zé)不清或過(guò)多的人員調(diào)動(dòng)。

（六）是否因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷或基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬不健全、數(shù)據(jù)故意缺失導(dǎo)致信息風(fēng)險(xiǎn)。

（七）涉及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的其他因素。

重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)內(nèi)容的審查結(jié)果，一般不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

第十九條  審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)具有針對(duì)性和可操作性，對(duì)審計(jì)實(shí)施能夠起到規(guī)范和指導(dǎo)作用。

根據(jù)審計(jì)范圍和審計(jì)事項(xiàng)，明確具體審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和方法。

審計(jì)組長(zhǎng)（主審）應(yīng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，考慮審計(jì)目標(biāo)的要求和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的需要，對(duì)獲取、收集審計(jì)證據(jù)擬采取的各種審計(jì)方式、方法進(jìn)行合理選擇和確定，對(duì)運(yùn)用審計(jì)方法的具體步驟和程序作出計(jì)劃安排。

采用審計(jì)調(diào)查表方式就某一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，審計(jì)調(diào)查表應(yīng)作為審計(jì)實(shí)施方案的組成部分。調(diào)查表的設(shè)計(jì)要以調(diào)查的目標(biāo)和內(nèi)容為依據(jù)，符合數(shù)字統(tǒng)計(jì)特征，繁簡(jiǎn)適當(dāng)。必要時(shí)，要增加對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行抽查驗(yàn)證的程序。

被審計(jì)單位信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果有重大影響的，審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)包括針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的程序和方法。

第二十條  審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)審計(jì)組制定的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行論證和審定。審計(jì)組應(yīng)圍繞審計(jì)機(jī)關(guān)審定的審計(jì)實(shí)施方案嚴(yán)格組織實(shí)施。必要時(shí)，審計(jì)組可以對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行試審。情況變化時(shí)，可以對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。

第二十一條  審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)向重要審計(jì)事項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，并考慮特定審計(jì)事項(xiàng)是否需要利用外部專家的工作。

聘請(qǐng)外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定時(shí)，應(yīng)評(píng)估其獨(dú)立性。

第二十二條  應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能輔導(dǎo)，保證審計(jì)人員能夠充分理解和全面執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案。使審計(jì)組成員不同的觀點(diǎn)、經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)、審計(jì)取向能夠協(xié)調(diào)一致。

第五章  審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

第二十三條  績(jī)效審計(jì)應(yīng)就審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)事項(xiàng)確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為職業(yè)判斷的依據(jù)。一般的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有：

（一）政策性標(biāo)準(zhǔn)。指對(duì)相關(guān)政策規(guī)定和一些具體做法的統(tǒng)一規(guī)定。主要有：國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件，國(guó)家有關(guān)方針和政策。

（二）技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是指其他國(guó)家或國(guó)際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)務(wù)院行政主管部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)方針，政策、法規(guī)和需要，統(tǒng)一審批、編號(hào)、發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，分為強(qiáng)制性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和推薦性國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指行業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)。地方標(biāo)準(zhǔn)是指地方制定的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：政府及有關(guān)部門下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)、管理責(zé)任，預(yù)算、計(jì)劃和合同，被審計(jì)單位制定的管理制度、績(jī)效目標(biāo)、計(jì)劃、定額、支出標(biāo)準(zhǔn)等，以及進(jìn)行同類活動(dòng)的其他政府機(jī)構(gòu)或私營(yíng)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。

（四）經(jīng)驗(yàn)性標(biāo)準(zhǔn)。公認(rèn)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可以作為參考審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要有：行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進(jìn)水平、被審計(jì)單位以前年度的最好水平、公認(rèn)標(biāo)桿單位達(dá)到的水平或所應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)、以前年度的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)和常識(shí)等形成的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

此外，可以采用專家意見(jiàn)、公眾意見(jiàn)作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的參照標(biāo)準(zhǔn)。

第二十四條  績(jī)效審計(jì)要根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目、具體審計(jì)事項(xiàng)以及具體審計(jì)目標(biāo)，選擇和確定審計(jì)判斷的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性，選擇適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；需要關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的公認(rèn)性，標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，應(yīng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

第六章  審計(jì)證據(jù)

第二十五條  審計(jì)組長(zhǎng)或主審要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核、分類歸納和綜合分析，充分發(fā)揮審計(jì)證據(jù)作用。

對(duì)收集的量化數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析、要素分析、成本效益分析等定量分析，用表格和圖形等直觀的形式加以整理提煉；對(duì)無(wú)法量化的證據(jù)進(jìn)行定性分析，形成審計(jì)判斷和審計(jì)結(jié)論。

第二十六條  審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)的采集和運(yùn)用應(yīng)恰當(dāng)有效。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要真實(shí)、合法，符合財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要真實(shí)、可靠并可驗(yàn)證，應(yīng)與有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一致。不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

審慎對(duì)待業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料的來(lái)源，一般應(yīng)從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)、電子信息平臺(tái)、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)報(bào)表或其他介質(zhì)直接采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

第二十七條  從第三方獲得的有關(guān)績(jī)效審計(jì)證據(jù)要符合可靠性、相關(guān)性原則。

審計(jì)人員使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為證據(jù)的，要對(duì)上述證據(jù)的可靠性以及與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性、與其他審計(jì)證據(jù)的符合性作出分析判斷。

審計(jì)人員使用有關(guān)部門的考核結(jié)果、公告報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、聲明證明和群眾評(píng)議等形式的資料作為證據(jù)的，要說(shuō)明其來(lái)源和取得途徑。

有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)權(quán)威、公開(kāi)，與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、政策資金、投入成本沒(méi)有直接、配比關(guān)系的，應(yīng)慎重使用，可用作輔助分析或佐證資料。

第二十八條  審計(jì)人員利用所聘請(qǐng)外部人員的專業(yè)咨詢和技術(shù)鑒定意見(jiàn)作為審計(jì)證據(jù)的，要對(duì)使用的原始數(shù)據(jù)的適當(dāng)性、使用的方法以及與其他審計(jì)證據(jù)的符合性作出判斷。

第七章  審計(jì)方法

第二十九條  審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，可以大量、廣泛使用滿足績(jī)效審計(jì)需要的審計(jì)方法。

（一）檢查。是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、記錄進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。

（二）分析。一是制度分析，對(duì)被審計(jì)單位與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的規(guī)章制度的健全性進(jìn)行分析，查找影響績(jī)效的制度性原因；二是程序分析，根據(jù)被審單位或項(xiàng)目的有關(guān)制度、辦法、操作手冊(cè)、預(yù)算文件、計(jì)劃指南等程序標(biāo)準(zhǔn)，檢查執(zhí)行情況，查找制度執(zhí)行、管理方面的薄弱環(huán)節(jié)；三是結(jié)果分析，將項(xiàng)目、資金等的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析查找影響預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素；四是比較分析，研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，關(guān)注差異和異常波動(dòng)，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)。

對(duì)跨行業(yè)、單位的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用統(tǒng)計(jì)分析方法時(shí)，數(shù)據(jù)總量應(yīng)滿足審計(jì)分析需要。

（三）調(diào)查。是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息。調(diào)查可以采用當(dāng)面調(diào)查、函證調(diào)查、電話調(diào)查、問(wèn)卷調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查等方式，調(diào)查方式應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)及性質(zhì)確定。

采用訪談、座談等調(diào)查方式，一般以交互式為主，被詢問(wèn)者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行外部調(diào)查。訪談內(nèi)容以筆錄、證詞、錄音等形式保存，訪談結(jié)果需要得到認(rèn)可或確認(rèn)。

問(wèn)卷調(diào)查內(nèi)容和問(wèn)卷設(shè)計(jì)應(yīng)簡(jiǎn)潔明晰、科學(xué)合理，對(duì)事件的看法不帶有誘導(dǎo)性。

網(wǎng)絡(luò)調(diào)查應(yīng)評(píng)估網(wǎng)絡(luò)媒體的獨(dú)立性，禁止同一被調(diào)查人多次發(fā)表相同意見(jiàn)。調(diào)查結(jié)果應(yīng)由媒體中介采取合乎審計(jì)要求的方式確認(rèn)。

（四）實(shí)驗(yàn)測(cè)試。指人為地安排現(xiàn)象的發(fā)生過(guò)程和發(fā)生環(huán)境以檢驗(yàn)?zāi)撤N結(jié)果。

（五）重新計(jì)算。指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)。

（六）重新執(zhí)行。指重新獨(dú)立執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)程序、軟件程序或者控制活動(dòng)。

（七）觀察。指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序。實(shí)地觀察整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況，了解管理程序和工作過(guò)程，看其工作功能的發(fā)揮，獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)項(xiàng)目、工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，解項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程。

第三十條 審計(jì)人員根據(jù)需要可以選擇使用統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣分析技術(shù)、投資回收期法、量本利分析等方法。

第八章  審計(jì)報(bào)告

第三十一條  績(jī)效審計(jì)報(bào)告要清楚地闡明審計(jì)目標(biāo)，突出績(jī)效審計(jì)主題，做到信息完整、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

對(duì)綜合性強(qiáng)、內(nèi)容比較復(fù)雜的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，可以在審計(jì)報(bào)告正文前附注內(nèi)容摘要。

第三十二條  績(jī)效審計(jì)報(bào)告可以參照以下格式：

（一）引言

包括審計(jì)依據(jù)、實(shí)施時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容等。

（二）項(xiàng)目背景及審計(jì)目的

介紹項(xiàng)目背景情況及主要審計(jì)目標(biāo)情況。

（三）實(shí)施審計(jì)的基本情況

一般包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及遵守國(guó)家準(zhǔn)則等情況的說(shuō)明。對(duì)被審計(jì)單位管理責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)責(zé)任作出說(shuō)明。

根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，反映被審計(jì)單位、項(xiàng)目審計(jì)后的實(shí)際情況。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)

通過(guò)比較審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確定審計(jì)結(jié)果，簡(jiǎn)要肯定成績(jī)、成果、業(yè)績(jī)，分析差距和不足，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表客觀公正的總體評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（五）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、缺陷及原因

主要包括：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的政策、制度、管理、資金使用等影響績(jī)效的問(wèn)題、缺陷的事實(shí)，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因、可能造成的后果，相關(guān)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)重大缺陷導(dǎo)致的后果及原因，遵循適用國(guó)家法律規(guī)定的情況。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的排列順序，可以按照審計(jì)實(shí)施方案中規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容的先后排列，也可以按照對(duì)績(jī)效影響程度的大小排列。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，在審計(jì)報(bào)告出具前被審計(jì)單位已采取糾正措施的，審計(jì)組應(yīng)將糾正情況在審計(jì)報(bào)告中反映。

（六）審計(jì)建議

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、缺陷，根據(jù)不同層級(jí)、不同對(duì)象的不同需求和目的，分別提出審計(jì)建議。

第三十三條  審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持重要性、客觀性、準(zhǔn)確性、謹(jǐn)慎性原則，做到投入與產(chǎn)出、成本與效益相配比，效益與效率、效益與公平、長(zhǎng)期效益與短期效益、局部利益和全局利益，直接效益和間接效益相結(jié)合，定量分析與定性分析相結(jié)合。

審計(jì)報(bào)告僅對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性以及經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

第三十四條  審計(jì)建議應(yīng)針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目提出，具有針對(duì)性、實(shí)用性、可行性和增值性。

審計(jì)人員應(yīng)明確審計(jì)結(jié)果的成因，為形成審計(jì)建議提供基礎(chǔ)。審計(jì)建議重點(diǎn)要從管理缺位、職能交叉重疊、制度缺陷缺失的角度提出。

審計(jì)事項(xiàng)涉及多個(gè)審計(jì)對(duì)象時(shí)，可以對(duì)問(wèn)題較為突出的職能部門、單位出具管理建議書。

根據(jù)需要，可以要求被審計(jì)單位書面提供對(duì)審計(jì)建議的整改計(jì)劃或承諾。審計(jì)建議的落實(shí)情況應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告或管理建議書的附件。

當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生問(wèn)題、缺陷的成因?qū)俦粚徲?jì)單位控制之外的因素時(shí)，審計(jì)建議應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位之外的有關(guān)方面提出。

第三十五條  審計(jì)報(bào)告應(yīng)依法征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，進(jìn)行充分的溝通和交流。

被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組要進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。必要時(shí)，可以在審計(jì)報(bào)告中表述被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)。

第九章  后續(xù)跟蹤檢查

第三十六條  建立績(jī)效審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查機(jī)制。在出具審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他相關(guān)單位的改進(jìn)、整改情況。

第三十七條  跟蹤檢查可以采取實(shí)地檢查了解的方式，直接取得并審閱相關(guān)書面材料；也可以通過(guò)了解相關(guān)單位和媒體的反應(yīng)等間接方式，獲取相關(guān)信息。

跟蹤檢查的主要內(nèi)容為被審計(jì)單位及有關(guān)管理部門落實(shí)審計(jì)建議所采取措施和已經(jīng)取得或可以取得的成效，包括體制、機(jī)制的調(diào)整，政策、制度的健全及執(zhí)行，內(nèi)部管理的加強(qiáng)和改善等情況。

檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況要取得相關(guān)證明材料。

主題詞：審計(jì)  績(jī)效  審計(jì)  指南△  通知

抄送：省審計(jì)廳、市政府。

局內(nèi)分送：局領(lǐng)導(dǎo)（6），調(diào)研員（2），存（2）。

常州市審計(jì)局辦公室             2009年12月14日印發(fā)